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养殖业的税率(老黎说税：“消耗性生物资产”的税会业务)

来源：村晓农业网|更新时间：2023-11-14|点击次数：次

老黎说税2023年第37讲：说税收，谈风险，讲政策。从目前来看，有些财会人员及税务人员对消耗性生物资产不熟悉。今天就说说“消耗性生物资产”的税会业务。消耗性生物资产是指企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。“消耗性生物资产”科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。一、会计处理。（一）外购业务。借：消耗性生物资产，贷：银行存款/库存现金/应付账款。（二）自行栽培、营造、繁殖等业务。1.企业自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出，借：消耗性生物资产，贷：银行存款/库存现金/应付账款。2.企业自行营造的林木类，应按照郁闭前发生的必要支出，借：消耗性生物资产，贷：银行存款/库存现金/应付账款。3.企业自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借：消耗性生物资产，贷：银行存款/库存现金/应付账款。（三）“生产性生物资产”与“消耗性生物资产”转化业务。1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时的账面价值，借：消耗性生物资产，借：生产性生物资产累计折旧，贷：生产性生物资产。2.育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借：生产性生物资产，贷：消耗性生物资产。（四）补植及达到郁闭后发生的管护费用业务。1.企业择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借：消耗性生物资产，贷：银行存款/库存现金/应付账款。2.林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借：管理费用，贷：银行存款/库存现金/应付账款。（五）收获为农产品时的业务。按照其账面余额，借：农产品，贷：消耗性生物资产。（六）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用业务。应按照应分配的金额，借：消耗性生物资产，贷：生产成本。（七）出售及成本结转业务。1.出售业务。应按照实际收到的金额，借：银行存款/库存现金，贷：主营业务收入。2.结转成本业务。按照其账面余额，借：主营业务成本，贷：农产品/消耗性生物资产。二、消耗性生物资产的成本确认原则。（一）外购成本。外购消耗性生物资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购过程中发生的其他直接费用。（二）自行栽培的成本。自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（三）自行营造的成本。自行营造的林木类成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（四）自行繁殖的成本。自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（五）水产养殖的成本。水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。三、涉税政策。（一）增值税。1.农业生产者销售的自产农产品免征增值税。所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业；农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人；农产品，是指初级农产品，具体按财政部、国家税务总局确定的范围执行。2.农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按9%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。3.纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品（包括有机肥料、有机—无机复混肥料和生物有机肥），免征增值税。（二）企业所得税。1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目；远洋捕捞。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。3.被认定为高新技术企业的生物企业，按照税法规定减按15%的税率征收企业所得税。4.研发费用加计扣除按照不同时期的文件进行扣除。即：50%、75%、100%。（三）城镇土地使用税。1.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税。2.在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，免征城镇土地使用税。3.在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。4.在城镇土地使用税征税范围内实际使用应税集体所有建设用地、但未办理土地使用权流转手续的，由实际使用集体土地的单位和个人按规定缴纳城镇土地使用税。（四）车船税。拖拉机、捕捞、养殖渔船、非机动车船（不包括非机动驳船）免征车船税。（五）印花税。1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免征印花税。2.农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花。3.农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。（六）个人所得税。1.农民从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得不缴个人所得税。2.农民销售自产农产品的所得，暂不缴纳个人所得税。